Вопрос: Организация (УСН) заключила договор подряда со сторонними физическими лицами на один квартал (планировался новый проект), но фактически работы не выполнялись и, соответственно, выплаты не производились. Стороны претензий друг к другу не имеют. Включаются ли указанные работники в целях применения УСН в расчет средней численности, если они не приступали к работе?
Ответ: По нашему мнению, для целей проверки условий применения УСН физические лица, с которыми организацией заключен договор подряда, включаются в расчет средней численности работников организации независимо от фактического выполнения работы и выплаты вознаграждения в соответствующем периоде.
Обоснование: На основании пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее - Указания).
Согласно п. 77 Указаний средняя численность работников организации включает:
среднесписочную численность работников;
среднюю численность внешних совместителей;
среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, физические лица, с которыми организация заключила договор подряда, включаются в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При этом согласно п. 83 Указаний средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности.
Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.
В среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются:
работники, состоящие в списочном составе, заключившие договор гражданско-правового характера с этой же организацией;
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера;
лица, с которыми заключены авторские договоры о передаче имущественных прав.
Учитывая изложенные нормы, по нашему мнению, в рассматриваемом случае определяющим является факт заключения договора, а обстоятельства, по которым работа фактически не выполнялась, а также отсутствие выплаты вознаграждения значения не имеют.
Таким образом, для целей проверки условий применения упрощенной системы налогообложения физические лица, с которыми заключен договор подряда, включаются в расчет средней численности работников организации независимо от фактического выполнения работы и выплаты вознаграждения в соответствующем периоде.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.04.2017
