Вопрос: Работнице установлен сменный режим работы и введен суммированный учет рабочего времени. По письменному заявлению работницы ей предоставляются дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом. В августе 2017 г. продолжительность дополнительного выходного времени составила четыре смены по 11 часов - 44 часа. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в составе расходов оплату сверхнормативных 12 часов?
Ответ: Организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнице дополнительного выходного времени для ухода за ребенком-инвалидом, превышающего 32 часа в месяц, в данном случае сверхнормативного времени - 12 часов, если указанная выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.
Обоснование: В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка. При его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).
Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила).
В соответствии с п. 11 Правил при суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день при нормальной продолжительности рабочего времени, увеличенного в четыре раза.
Поскольку нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю, при пятидневной рабочей неделе нормальной продолжительностью рабочего дня считаются 8 часов (ст. ст. 91 и 94 ТК РФ).
Таким образом, при суммированном рабочем времени работник имеет право на оплачиваемые дополнительные выходные 8 часов x 4 = 32 часа.
Согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, можно сделать вывод, что в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны расходы на оплату сверхнормативных 12 часов при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнице дополнительного выходного времени для ухода за ребенком-инвалидом, превышающего 32 часа в месяц, в данном случае сверхнормативного времени - 12 часов, если указанная выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
10.11.2017
