Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, прекратил свою деятельность: закрыл магазин, уволил работников и с 01.07.2016 снялся с учета в ИФНС России по месту деятельности. Затем 1 ноября индивидуальный предприниматель открыл новый магазин, принял на работу новых работников и, соответственно, встал на учет в новой ИФНС России. В каком порядке представить форму 6-НДФЛ после закрытия магазина? Как составить форму 6-НДФЛ в новую налоговую: отразить доходы только новых работников или и новых, и ранее уволенных?
Ответ: Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 г. представляется в ИФНС России по новому месту учета в качестве плательщика ЕНВД отдельно по каждому ОКТМО. При этом в нем следует отразить доходы всех работников, полученные от предпринимателя в 2016 г. (в том числе уволенных до 01.07.2016). Расчеты за полугодие и девять месяцев 2016 г. индивидуальному предпринимателю следовало представить в налоговый орган по месту его учета в качестве индивидуального предпринимателя.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации расчет по форме 6-НДФЛ подлежит представлению в тот налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете на момент представления расчета. То есть расчет за 2016 г. представляется в новую ИФНС России. При этом в нем следует отразить доходы всех работников, полученные от предпринимателя в 2016 г. (в том числе уволенных до 01.07.2016). Численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, включает всех работников, в том числе ранее уволенных.
Так как на момент представления расчетов за полугодие и девять месяцев 2016 г. индивидуальный предприниматель не состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД, расчет по форме 6-НДФЛ ему следовало представить в налоговый орган по месту его учета в качестве индивидуального предпринимателя (Решение ФНС России от 02.08.2017 N СА-3-9/5198@).
В силу п. 1.10 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Следовательно, индивидуальный предприниматель должен заполнить расчет за 2016 г. отдельно по каждому ОКТМО на всех работников (в том числе уволенных) и представить его в ИФНС России по новому месту учета.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.09.2017
