Вопрос: Размер суточных установлен в локальном нормативном акте организации в иностранной валюте. Организация направила работника в заграничную командировку, суточные выплачены в рублях по курсу Банка России. Когда и в каком размере организации следует удержать НДФЛ в данном случае?
Ответ: Организации, направившей работника в заграничную командировку и выплатившей суточные в рублях по действующему курсу Банка России, НДФЛ следует исчислить по возвращении работника из командировки в последний день месяца представления авансового отчета с суточных, превышающих 2 500 руб. в день.
Обоснование: Как следует из п. 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, в локальном нормативном акте могут содержаться положения, предусматривающие как размер подлежащих выплате при командировке суточных, так и указание на вид валюты.
Вместе с тем в целях удержания и исчисления НДФЛ в указанной ситуации следует учитывать положения, содержащиеся в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, согласно которым при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В связи с тем что работник направляется в заграничную командировку, налогообложению подлежат суммы фактически выплаченных суточных, превышающие 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.
В свою очередь, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Следовательно, датой получения командированным работником дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Поскольку выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс Банка России на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет (см. Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-04-06/6531).
В данном случае в доход, подлежащий налогообложению, включаются выплаченные за каждый день нахождения в командировке суточные, превышающие 2 500 руб. в день.
Подготовлено на основе материала
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.09.2017
