Вопрос: Работнику, направленному в служебную загранкомандировку сроком на пять дней (с 13.06.2017 по 17.06.2017), организация выплатила суточные в размере 50 долл. США за каждый день нахождения в заграничной командировке и 1 000 руб. за день возвращения из командировки. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет, который был утвержден руководителем 23.06.2017. Как рассчитать НДФЛ со сверхнормативных суточных? Как правильно заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если НДФЛ с суточных сверх нормы будет удержан в день выплаты заработной платы за июнь 07.07.2017?
Ответ: Для определения дохода в виде суточных, выплаченных в валюте сверх нормы, берется курс Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Так как в рассматриваемом случае авансовый отчет утвержден руководителем 23.06.2017, то берется курс доллара, установленный Банком России на 30.06.2017.
Сумма дохода работника в виде сверхнормативных суточных составляет ((4 дн. x 50 долл. США x 59,0855 руб/USD - 2 500 руб. x 4 дн.) + (1 000 руб. - 700 руб.)) = 2 117,10 руб., НДФЛ - 275 руб. (2 117,10 руб. x 13%).
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае должен быть заполнен следующим образом:
по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2017;
по строке 110 "Дата удержания налога" - 07.07.2017;
по строке 120 "Срок перечисления налога" - 10.07.2017;
по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 2 117,10;
по строке 140 "Сумма удержанного налога" - 275.
Обоснование: Согласно п. 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Следовательно, исходя из вышеприведенной нормы за четыре дня командировки работнику выплачиваются суточные в размере, установленном для загранкомандировок, и за 1 день - в размере, установленном для командировок по России.
Из абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что суточные в размере, превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ или 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, облагаются НДФЛ.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены п. 3 ст. 217 НК РФ, считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
В Письме Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732 разъясняется, что при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода.
То есть берется курс Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Курс доллара, установленный Банком России на 30.06.2017, - 59,0855 руб/USD.
Следовательно, сумма дохода работника в виде сверхнормативных суточных составляет ((4 дн. x 50 долл. США x 59,0855 руб/USD - 2 500 руб. x 4 дн.) + (1 000 руб. - 700 руб.)) = 2 117,10 руб., НДФЛ - 275 руб. (2 117,10 руб. x 13%).
В Письме Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209 разъясняется, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и на основании п. 6 ст. 226 НК РФ перечислить его не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, в данной ситуации НДФЛ должен быть перечислен не позднее 10.07.2017.
Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае должен быть заполнен следующим образом:
по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.06.2017;
по строке 110 "Дата удержания налога" - 07.07.2017;
по строке 120 "Срок перечисления налога" - 10.07.2017;
по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 2 117,10;
по строке 140 "Сумма удержанного налога" - 275.
Подготовлено на основе материала
Т.Н. Гребенщиковой
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
26.09.2017
