Вопрос: Оплата авиабилета была произведена командированным работником со своей личной банковской карты, причем банк за перевод денежных средств списал комиссию. Организация возместила работнику сумму комиссии. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в составе расходов комиссию банка, удержанную при оплате авиабилета с личной банковской карты работника?
Ответ: Сумму банковской комиссии, удержанную у командированного работника банком при оплате авиабилета с личной банковской карты работника, организация не вправе учесть в составе расходов.
Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Как видно, в указанном перечне возмещаемых расходов не упомянута комиссия банку при оплате авиабилета безналичным путем с личной банковской карты работника.
Однако в данном перечне предусмотрена формулировка "Иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации".
В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров.
Согласно п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ).
Порядок выдачи (эмиссии) кредитными организациями - эмитентами на территории Российской Федерации платежных (банковских) карт и особенности осуществления кредитными организациями операций с платежными картами, эмитентом которых может являться кредитная организация, иностранный банк или иностранная организация, определены Положением об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденным Банком России 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение).
Как следует из указанного Положения, физическое лицо вправе осуществлять по банковскому счету физического лица с использованием банковской карты операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение (п. 2.3 Положения).
Пунктом 3.1 Положения предусмотрено, что при совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме (далее - документ по операциям с использованием платежной карты). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.
Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты: идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт; вид операции; дату совершения операции; сумму операции; валюту операции; сумму комиссионного вознаграждения (в случае невзимания комиссионного вознаграждения кредитная организация - эквайрер информирует держателя платежной карты соответствующей надписью о его отсутствии); код авторизации; реквизиты платежной карты (п. 3.3 Положения).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 9 и 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату услуг банков, а также на командировки. При этом сумма возмещения банковской комиссии в составе командировочных расходов не поименована.
Отнести данную комиссию на расходы на услуги банка по пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не представляется возможным (так как услуга оказана не организации).
В Письме УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 20-12/019080@ в отношении возможности учета в расходах в целях налогообложения прибыли компенсации в размере суммы процентов, удерживаемых банками при снятии работниками организации с банковских карт наличных денег (заработной платы), был сделан вывод, что указанную операцию, в результате которой банк списал такую комиссию, проводила не организация, а ее работники.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, минус расходы", сумму банковской комиссии, удержанную у командированного работника банком при оплате авиабилета с личной банковской карты работника, которую организация возместила работнику, не вправе учесть в составе расходов.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
06.07.2017
