Вопрос: Работник организации использовал отпуск авансом в 2016 г. При увольнении в 2017 г. работник добровольно вернул долг за неотработанные дни отпуска. Нужно ли пересчитать страховые взносы в периоде выплаты отпускных и сдать уточненный расчет в ПФР за 2016 г.?
Ответ: Если в 2017 г. страхователем определена сумма выплат и начислены страховые взносы с учетом полной суммы возврата долга за неотработанные дни отпуска в 2016 г., по нашему мнению, сдавать уточненный расчет в ПФР за 2016 г. не следует, поскольку добровольный возврат работником при увольнении в 2017 г. суммы долга за неотработанные дни отпуска 2016 г. не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов. Полагаем, возвращенные работником суммы отпускных должны уменьшить базу по страховым взносам текущего отчетного периода 2017 г.
Обоснование: Согласно ст. 122 Трудового кодекса РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. При этом отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у этого работодателя. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
С 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов, установленных гл. 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса РФ, осуществляют налоговые органы.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Правила, предусмотренные ст. 81 НК РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов (п. 7 ст. 81 НК РФ).
Минздравсоцразвития России в Письме от 28.05.2010 N 1376-19 со ссылкой на нормы утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) разъясняло, что при обнаружении в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, это не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.
Нормы ч. 1, 2 ст. 17 и п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ, указанные в Письме Минздравсоцразвития России N 1376-19, идентичны нормам п. 1 ст. 81 НК РФ, которые с 2017 г. применяются к плательщикам взносов (п. 7 ст. 81 НК РФ), и ст. 424 НК РФ соответственно. В указанном Письме вывод основан на том, что в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.
Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, принимается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
На основании вышеизложенного полагаем, что, если в соответствующем отчетном периоде 2017 г. страхователем определена сумма выплат и начислены страховые взносы с учетом полной суммы возврата долга за неотработанные дни отпуска 2016 г., периодом начисления страховых взносов является соответствующий отчетный период 2017 г.
Таким образом, возвращенные работником суммы отпускных должны уменьшить базу по страховым взносам текущего отчетного периода 2017 г. В данном случае, по нашему мнению, сдавать уточненный расчет в ПФР за 2016 г. не следует.
В.И. Гавришова
ООО "Бизнес Консалтинг"
26.12.2017
