Вопрос: Облагается ли НДФЛ сумма, уплаченная организацией из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, иностранной медицинской организации, находящейся за пределами РФ, имеющей иностранную лицензию, но не имеющей лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ, за оказанные работнику на территории иностранного государства медицинские услуги?
Ответ: По нашему мнению, сумма, уплаченная организацией из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, иностранной медицинской организации, находящейся за пределами РФ, имеющей иностранную лицензию, но не имеющей лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ, за оказанные работнику на территории иностранного государства медицинские услуги, не облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам.
Как видно, для освобождения от обложения НДФЛ оплаты медицинских услуг для работников она должна быть произведена работодателями медицинским организациям. При этом определение таких организаций в НК РФ не дано.
Если обратиться к другим отраслям законодательства, то на основании п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская организация - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.
Из данного определения можно прийти к формальному выводу, что оплата работодателями медицинских услуг для работников из прибыли, оставшейся после налогообложения, не облагается НДФЛ в том случае, если она производится медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность на территории РФ на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.
Тем не менее в Письме Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115 разъяснено, что норма п. 10 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, осуществляющих лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков.
На основании изложенного полагаем, что сумма, уплаченная организацией из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, иностранной медицинской организации, находящейся за пределами РФ, имеющей иностранную лицензию, но не имеющей лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ, за оказанные работнику на территории иностранного государства медицинские услуги, не облагается НДФЛ.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
25.10.2017
