Вопрос: Работнику в сентябре 2017 г. начислена оплата больничного листа исходя из МРОТ. В другом периоде (в ноябре) на основании справки о заработке ему произведены перерасчет оплаты больничного листа и доначисление пособия. Как и в каком периоде в расчете по страховым взносам следует отразить данное доначисление?
Ответ: Данные, связанные с перерасчетом в ноябре 2017 г. оплаты больничного листа, следует отразить в расчете по страховым взносам за 2017 г.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособия по больничному листу исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Аналогичное положение предусмотрено п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Исходя из ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ в случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий в соответствии с ч. 5 и 6 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, соответствующее пособие страхователем назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у работодателя (территориального органа страховщика) сведений и документов. При получении указанной справки (справок) о сумме заработка страхователем производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие дню представления справки (справок) о сумме заработка.
Поэтому при представлении работником справки о заработке страхователь обязан произвести на основании такой справки перерасчет больничного листа и доначислить пособие.
Согласно п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, принимается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
В рассматриваемой ситуации из условия вопроса следует, что пособие доначислено в ноябре (то есть работнику в ноябре начислена недостающая сумма пособия).
Форма расчета по страховым взносам и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - расчет, Порядок).
Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, производится по строкам 010 - 070 Приложения 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1" к разд. 1 расчета. А в Приложении 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации к разделу 1" к разд. 1 расчета отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. п. 11.2, 12.1 Порядка).
Согласно п. 11.13 Порядка по строке 070 Приложения 2 к разд. 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы понесенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно. В указанной строке отражаются фактические расходы, производимые в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения. Суммы, выплаченные за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, в указанную строку не включаются (Письмо ФНС России от 28.12.2016 N ПА-4-11/25227@).
По строке 090 Приложения 2 к разд. 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с указанием соответствующего признака, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 11.15 Порядка).
На основании вышеизложенного полагаем: если в ноябре 2017 г. на основании справки о заработке застрахованному лицу страхователем пересчитан больничный лист и доначислено пособие по суммам, ранее рассчитанным в сентябре 2017 г. исходя из МРОТ, дата начисления перерассчитанного пособия будет приходиться на ноябрь 2017 г.
Сумму доначисленного пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения в связи с перерасчетом больничного на основании справки о заработке, представленной после первоначально произведенного расчета взносов в сентябре, и в связи с этим подлежащую уплате сумму страховых взносов (сумму превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) следует отразить за ноябрь в расчете за 2017 г. по строкам 070, 090 Приложения 2 к разд. 1 расчета.
Исходя из разд. XII Порядка в Приложении 3 к разд. 1 расчета отражаются суммы расходов, понесенных плательщиком нарастающим итогом с начала расчетного периода. В рассматриваемом случае расходы на доначисленную (недостающую) сумму пособия плательщик понес в ноябре 2017 г.
Следовательно, в расчете за 2017 г. отражается размер пособия с учетом доначисленной в ноябре 2017 г. суммы в графе 3 по строке 010 "Пособия по временной нетрудоспособности (без учета пособий, выплаченных в пользу работающих иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов Евразийского экономического союза)" в Приложении 3 к разд. 1 расчета.
В.И. Гавришова
ООО "Бизнес Консалтинг"
15.11.2017
