Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, компенсировала работнику перевод диплома об образовании, составленного на иностранном языке. Трудовым договором такая компенсация не предусмотрена. Вправе ли организация учесть страховые взносы, исчисленные с суммы указанной компенсации, в расходах при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах сумму страховых взносов, начисленных на сумму компенсации работнику перевода диплома об образовании, составленного на иностранном языке, которая не предусмотрена трудовым договором.
Обоснование: Согласно ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.
В соответствии с ч. 13 ст. 107 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", п. 14 Административного регламента предоставления Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки государственной услуги по признанию образования и (или) квалификации, полученных в иностранном государстве, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 24.12.2013 N 1391, в общем случае документы об иностранном образовании и квалификации должны быть легализованы и переведены на русский язык, а само образование - признано в России.
Таким образом, документы, подаваемые гражданином работодателю при трудоустройстве, должны быть на русском языке.
Законодательством не установлена обязанность работодателя осуществлять за свой счет перевод документов об образовании, представляемых работником при трудоустройстве, то есть физическое лицо при трудоустройстве за свой счет осуществляет перевод документов, составленных на иностранном языке, в том числе документов об образовании.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, установлен п. 1 ст. 422 НК РФ. Этот перечень носит исчерпывающий характер.
На основании положений абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В указанном перечне компенсация работнику перевода диплома об образовании, составленного на иностранном языке, не поименована, а значит, с такой выплаты следует платить страховые взносы.
Согласно ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда, а также расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения в целях уплаты ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах суммы страховых взносов, начисленных на сумму компенсации работнику перевода диплома об образовании, составленного на иностранном языке, которая не предусмотрена трудовым договором.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.11.2017
