Вопрос: В организации некоторые работники работают вахтовым методом: график работы - с 1-го по 15-е число месяца, вторую половину месяца работники отдыхают. В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка заработная плата за фактически отработанные дни первой половины месяца выплачивается 25-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца - 10-го числа следующего месяца. Как организации удерживать и перечислять НДФЛ с заработной платы вахтовикам, которые не работают вторую половину месяца?
Ответ: Удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) должны производиться после окончательного расчета дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Удержанный НДФЛ должен перечисляться не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода в денежной форме.
Обоснование: Исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Удержание налога - при фактической выплате дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны по общему правилу не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключения из общего правила о сроке перечисления налога предусмотрены при выплате пособий по временной нетрудоспособности и оплате отпусков.
Согласно ст. ст. 299, 300 Трудового кодекса РФ вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
До истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца.
Поэтому в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Исчисление НДФЛ с доходов по оплате труда производится в последний день месяца.
Дата получения дохода в виде оплаты труда и момент удержания налога могут не совпадать.
Налоговый агент производит удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц после окончательного расчета дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Удержанный НДФЛ должен перечисляться не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода в денежной форме.
Особенностей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов в виде оплаты труда работников, работающих вахтовым методом, НК РФ не предусматривает.
С учетом установленных дат выплаты заработной платы при выплате заработной платы за текущий месяц работодатель должен удержать НДФЛ, исчисленный с заработной платы за предыдущий месяц.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.11.2017
