Вопрос: Работники выезжают в однодневные командировки в районы области. Согласно локальному акту им выплачиваются так называемые суточные за указанные дни (без документального подтверждения их расходования). Облагаются ли указанные суммы страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, выплаты за однодневные командировки (в том числе без документального подтверждения), производимые на основании локального акта, не относятся к объекту обложения страховыми взносами, если могут быть признаны возмещением расходов работника. Вместе с тем отмечаем, что в случае разногласий с контролирующими органами плательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих законных интересов в судебном порядке.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) (далее - Положение N 749) во исполнение ст. 166 Трудового кодекса РФ определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
На основании изложенного Минфин России в Письме от 02.10.2017 N 03-15-06/63950 отметил, что, поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, оснований применять в отношении таких выплат п. 2 ст. 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется. В случае если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не являются доходом (экономической выгодой) работника.
По нашему мнению, при решении указанного вопроса также необходимо исходить из следующего.
Норма п. 2 ст. 422 НК РФ является аналогом нормы ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Таким образом, правовое регулирование вопросов обложения выплат при командировках с 01.01.2017 в связи с вступлением в силу гл. 34 НК РФ на законодательном уровне не претерпело изменений.
В силу ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Пунктом 11 Положения N 749 определено, что работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, нормами действующего законодательства (с учетом принятых в организации локальных нормативных актов) работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты как суточных, так и дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.08.2017 N 02АП-5168/17).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12, рассматривая правовую природу выплат за однодневные командировки, условно поименованные работодателем как суточные, указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, могут быть признаны возмещением в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (см. также Определения Верховного Суда РФ от 25.08.2016 N 304-КГ16-10760, от 18.01.2016 N 309-КГ15-17540).
Необходимость документального подтверждения этих расходов в локальном акте может не предусматриваться (Определения Верховного Суда РФ от 14.07.2016 N 310-КГ16-7619, от 01.07.2016 N 310-КГ16-6831).
Поскольку юридическая квалификация выплат за однодневные командировки с 2017 г. не изменилась, они могут быть расценены в качестве возмещения (компенсации) в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, соответственно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
При этом из рассматриваемого Письма Минфина России N 03-15-06/63950 усматривается, что ранее изданные определения Верховного Суда РФ и ВАС РФ приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом N 212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. Однако полагаем, что наличие этого обстоятельства не отменяет правовую характеристику соответствующих выплат.
Вместе с тем отмечаем, что в случае разногласий с контролирующими органами плательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих законных интересов в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
24.11.2017
