Вопрос: Организацией 20.10.2017 издан приказ о премировании работников по итогам работы за III квартал 2017 г. Выплата премии произведена 03.11.2017. Каким образом указанная выплата отражается в отчетности по форме 6-НДФЛ, в частности по строке 100?
Ответ: Поскольку Налоговый кодекс РФ не конкретизирует дату получения дохода при выплате премий работникам, начисленных по итогам работы за иные, отличающиеся от месяца расчетные периоды (например, за квартал, полугодие, год), налоговый агент вправе самостоятельно определиться с алгоритмом отражения соответствующих выплат в расчете по форме 6-НДФЛ. Применительно к рассматриваемой ситуации по строке 100 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 г. может быть отражено как значение "31.10.2017", так и значение "03.11.2017".
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда на основании п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Исходя из этого и с учетом Определения Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Вместе с тем положениями НК РФ не установлены особенности определения даты получения дохода в отношении премии, выплата которой производится по итогам иного расчетного периода, например квартала, полугодия.
Позиция официальных инстанций по указанному вопросу противоречива.
Так, в Письме ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ выражено мнение, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации можно сделать вывод о том, что, поскольку приказ о выплате премии датирован 20.10.2017, данная операция должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. следующим образом:
- в разд. 1 по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели, по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход;
- в разд. 2 по строке 100 - 31.10.2017, по строке 110 - 03.11.2017, по строке 120 - 07.11.2017, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Однако в Письме Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217) в отношении премий, которые выплачиваются по итогам не месяца, а иного расчетного периода, отмечено, что ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. На основании этого специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Соответственно, расчет по форме 6-НДФЛ может быть заполнен за 2017 г. следующим образом:
- в разд. 1 по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели; по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход;
- в разд. 2 по строке 100 - 03.11.2017, по строке 110 - 03.11.2017, по строке 120 - 07.11.2017, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Учитывая изложенное, поскольку НК РФ не конкретизирует дату получения дохода при выплате премий работникам, начисленных по итогам работы за иные, отличающиеся от месяца расчетные периоды (например, за квартал, полугодие, год), организация - налоговый агент вправе самостоятельно определиться с алгоритмом отражения соответствующих выплат в расчете по форме 6-НДФЛ. Применительно к рассматриваемой ситуации по строке 100 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 г. может быть отражено как значение "31.10.2017", так и значение "03.11.2017".
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
24.11.2017
