Вопрос: Для расчета налога на прибыль, уплачиваемого по обособленному подразделению, учетной политикой организации установлен показатель "Расходы на оплату труда". Следует ли для расчета налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, и доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), учитывать в расходах на оплату труда выплаты по договорам подряда с физическими лицами, некоторые из которых являются работниками организации?
Ответ: Для расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, и доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), в расходах на оплату труда необходимо учитывать только выплаты по договорам подряда с физическими лицами, которые не состоят в штате организации.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Расходы на оплату труда работников, состоящих в штате организации-налогоплательщика, по договорам подряда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).
Таким образом, для расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, и доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), в расходах на оплату труда необходимо учитывать только выплаты по договорам подряда с физическими лицами, которые не состоят в штате организации.
И.В. Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
22.03.2018
