Вопрос: В организации проходит выездная проверка ПФР по страховым взносам за период 2014 - 2016 гг. Проверяющие запросили документы, а именно свидетельства о рождении, свидетельства о заключении брака, для обоснования неначисления страховых взносов на материальную помощь работникам, выплаченную в связи со смертью их родственников. Такие документы в организации отсутствуют, а работники уже уволились. Правомерно ли данное требование?
Ответ: Исходя из официальной позиции контролирующих органов, если выплата произведена работнику в связи со смертью родственника, не являющегося близким или не являющегося членом его семьи, в том числе если невозможно подтвердить это родство документально, необходимо начислить страховые взносы. Соответственно, позиция проверяющих является правомерной и организация должна будет представить документы в целях освобождения указанных выплат от обложения страховыми взносами.
Однако Президиум ВАС РФ считает, что данные выплаты не являются выплатами за выполненные трудовые функции, а носят социальный характер, так как не связаны с показателями за выполнение трудовой функции или с занимаемой должностью, не привязываясь к факту родства этих родственников и бывших работников.
Обоснование: Согласно разъяснениям Минтруда России, данным в Письмах от 05.12.2012 N 17-3/954, от 09.11.2015 N 17-3/В-538, в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные). Соответственно, при выплате в случае смерти таких членов семьи или близких родственников страховые взносы не начисляются, в отношении других родственников освобождение не предусмотрено. Поэтому при проверках органы контроля доначисляют страховые взносы, если материальная помощь выплачивается в связи со смертью близких, которые, в соответствии с СК РФ, не являются членами семьи работника.
Плательщики страховых взносов пытаются оспорить указанные доначисления в судебном порядке. Так, суд первой и апелляционной инстанций по делу N А64-5605/2015 обоснованно пришел к выводу о том, что, поскольку выплаты, произведенные обществом своим работникам в связи со смертью родителей супруга (супруги), предусмотрены коллективным договором, носили социальный характер, производились не в рамках трудовых отношений, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для их начисления, так как не связаны с оплатой труда работников, в пользу которых производились эти выплаты (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2016 N Ф10-1202/2016 по делу N А64-5605/2015).
Аналогичные выводы изложены в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 21.04.2016 N Ф10-1023/2016 по делу N А64-5116/2015. Данный вывод судебных инстанций согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.
Интересны для решения такого вопроса выводы суда, изложенные в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.03.2016 N Ф04-808/2016 по делу N А27-11549/2015. Так, суд отметил, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Таким образом, суды сделали правильный вывод, что выплаты работникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи (брат, сестра), осуществляемые обществом, не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а также не зависят от трудовых успехов работника и не являются средством вознаграждения его за труд, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Интересно, что при рассмотрении аналогичного по существу дела (касающегося обложения страховыми взносами материальной помощи работнику в связи со смертью брата) суды всех инстанций другого округа вынесли прямо противоположное решение: в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 N Ф01-2883/2015 по делу N А43-22683/2014 рассматривался в том числе вопрос об обложении страховыми взносами оказанной работнику в связи со смертью брата материальной помощи в сумме 20 000 руб. При проверке Пенсионный фонд РФ обложил указанную выплату в сумме 16 000 руб. страховыми взносами, указав, что в силу ст. 2 СК РФ брат работника не является членом его семьи, следовательно, данная выплата не подпадает под действие п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Соответственно, при непредставлении указанных документов, подтверждающих родство, по запросу Пенсионного фонда РФ есть риск доначисления страховых взносов, однако у вас есть право такие выводы оспорить, опираясь на выводы положительных судебных решений.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
11.04.2018
