Вопрос: Следует ли начислять страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на сумму компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа, если она предусмотрена коллективным договором?
Ответ: Компенсация расходов работнику на его вакцинацию от гриппа, предусмотренная коллективным договором, относится к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме. Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на сумму такой компенсации подлежат начислению.
Если плательщик страховых взносов будет придерживаться иной позиции, то при возникновении споров с контролирующими органами он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Статьей 9 Трудового кодекса РФ установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения работниками и работодателями коллективных договоров. При этом коллективные договоры, которые содержат условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).
В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по разным вопросам, которые определят стороны (ст. 41 ТК РФ).
Частью 3 ст. 43 ТК РФ установлено, что действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.
Считаем, что оплату компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, коллективного договора, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Компенсация расходов работника на его вакцинацию от гриппа, не являющуюся обязательной, предусмотренную коллективным договором, не поименована в ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако имеется и иная позиция по данному вопросу. В частности, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, которые не зависят от квалификации работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку выплата компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа представляет собой выплату социального характера, которая основана на коллективном договоре и не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, выплаченная компенсация не будет являться объектом обложения страховыми взносами. Аналогичную позицию поддержал и Верховный Суд РФ в Определении от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.04.2018
