Вопрос: Следует ли начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации расходов работников на их вакцинацию, предусмотренную коллективным договором?
Ответ: Компенсация расходов работнику на его вакцинацию от гриппа, предусмотренная коллективным договором, относится к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму такой компенсации подлежат начислению.
Если плательщик страховых взносов будет придерживаться иной позиции, то при возникновении споров с контролирующими органами он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Статьей 9 Трудового кодекса РФ установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения работниками и работодателями коллективных договоров. При этом коллективные договоры, которые содержат условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).
В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по разным вопросам, которые определят стороны (ст. 41 ТК РФ).
Частью 3 ст. 43 ТК РФ установлено, что действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.
Считаем, что оплату компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливает Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Компенсация расходов работника на его вакцинацию от гриппа, не являющуюся обязательной, предусмотренную коллективным договором, не поименована в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Однако имеется и иная позиция по данному вопросу. В частности, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, которые не зависят от квалификации работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку выплата компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа представляет собой выплату социального характера, основанную на коллективном договоре, которая не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, она не является объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичную позицию поддержал и Верховный Суд РФ в Определении от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.04.2018
