Вопрос: Организация сдала отчетность по форме 2-НДФЛ и расчет по страховым взносам. После сдачи этих форм у работника изменились персональные данные. Нужно ли в этом случае представлять в налоговые органы уточненные справки по форме 2-НДФЛ и уточненный расчет по страховым взносам?
Ответ: Персональные данные физического лица в справке 2-НДФЛ указываются на строгом основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика на дату представления соответствующих сведений в налоговый орган, и, как следствие, если у физического лица изменились персональные данные после того, как организация сдала справки по форме 2-НДФЛ, то уточненные справки представлять не нужно.
Если от налогового органа плательщиком не получены в установленном порядке уведомления об отказе (уведомления об уточнении) либо требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физических лиц, необходимость в представлении в налоговый орган уточненного расчета у плательщика отсутствует.
Обоснование: 1. Справка 2-НДФЛ.
Напомним, что форма справки 2-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@" вносятся изменения в форму 2-НДФЛ. Данный Приказ вступает в силу начиная с представления сведений за 2017 г.
Согласно Приложениям N 2 к вышеизложенным Приказам персональные данные физических лиц в справке 2-НДФЛ указываются следующим образом:
- в поле "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;
- в поле "Код документа, удостоверяющего личность" указывается код вида документа, удостоверяющего личность, в соответствии со Справочником "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (Приложение N 1 к Порядку заполнения формы 2-НДФЛ);
- в поле "Серия и номер" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа; знак "N" не проставляется.
Таким образом, персональные данные физического лица в справке 2-НДФЛ указываются на строгом основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика на дату представления соответствующих сведений в налоговый орган, и, как следствие, если у физического лица изменились персональные данные после того, как организация сдала справки по форме 2-НДФЛ, то уточненные справки представлять не нужно.
Данный вывод подтвержден в п. 1 Письма ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@, в котором налоговики разъяснили, что разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" справки 2-НДФЛ должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
При представлении налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком заполнения формы 2-НДФЛ и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего данные о физическом лице (при отсутствии иных нарушений форматного контроля), такие сведения считаются прошедшими форматный контроль и подлежат приему в полном объеме.
В случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется.
2. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" утверждены, в частности, форма расчета по страховым взносам (Приложение N 1 к настоящему Приказу) и Порядок заполнения расчета по страховым взносам (Приложение N 2 к настоящему Приказу) (далее - Порядок).
В соответствии с Порядком обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются: титульный лист, разд. 1, подразделы 1.1 и 1.2 к разд. 1, Приложение 2 к разд. 1 и разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".
В подразделе 3.1 разд. 3 "Данные о физическом лице - получателе дохода" указываются персональные данные физического лица - получателя дохода: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС и др. (п. п. 22.8 - 22.19 Порядка).
В п. п. 22.11 - 22.14 Порядка указано, что фамилия, имя, отчество, а также дата рождения физического лица указываются в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.
Кроме того, согласно п. 22.18 Порядка в строке 150 указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица (серия и номер документа). Знак "N" не проставляется, серия и номер документа отделяются знаком " " ("пробел").
Напомним, что согласно положениям абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, если организация представит расчет по страховым взносам вовремя, но в нем будут выявлены недостоверные персональные данные физических лиц, расчет считается непредставленным. При этом налоговая инспекция обязана уведомить организацию о выявленных ошибках не позднее дня, следующего за днем сдачи расчета (если расчет по страховым взносам был направлен в ИФНС России в электронном виде).
После получения указанного уведомления организации следует внести исправления в расчет по страховым взносам и передать его в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня, когда организация получила уведомление (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, в случае если от налогового органа плательщиком не получены в установленном порядке уведомления об отказе (уведомления об уточнении) либо требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физических лиц, необходимость в представлении в налоговый орган уточненного расчета у плательщика отсутствует.
Данный вывод подтвержден в п. 2 уже знакомого нам Письма ФНС России N ГД-4-11/26889@, в котором уточняется, что, в случае если от налогового органа плательщиком не получены в установленном порядке уведомления об отказе (уведомления об уточнении) либо требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физических лиц, необходимости в представлении в налоговый орган уточненного расчета у плательщика не имеется.
Далее в вышеуказанном Письме налоговики напомнили, что в целях исполнения обязанностей, предусмотренных п. 2 ст. 230 и п. 7 ст. 431 НК РФ, организациям, являющимся налоговыми агентами и плательщиками страховых взносов, необходимо проводить мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления в налоговые органы достоверных сведений.
Актуальными считаются персональные данные, заполненные в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица - получателя дохода, на дату представления в налоговый орган сведений (в том числе уточненных).
Л.Б. Чернышева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.04.2018
