Вопрос: Организация начислила в декабре премию по итогам года бывшим работникам, которые уволены в течение 2017 г. Выплата будет осуществлена в январе 2018 г. Возможно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций данные выплаты, если они предусмотрены в положении о премировании?
Ответ: Расходы в виде премии по итогам года бывшим работникам, предусмотренной в положении о премировании, возможно учесть в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно абз. 5 ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда, в том числе условия выплаты премий, являются обязательными для включения в трудовой договор условиями.
Частью 1 ст. 129 ТК РФ установлено, что премии относятся к стимулирующим выплатам за труд и входят в состав заработной платы (оплаты труда работника) в зависимости от квалификации работника, сложности, условий работы и др.
Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В соответствии с ч. 2 ст. 135 ТК РФ система оплаты труда и система премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, из совокупности положений ТК РФ следует, что если выплата премии работникам предусмотрена локальным нормативным актом, в рассматриваемом случае - положением о премировании, то в трудовых договорах должна быть ссылка на данный документ. Кроме того, положение о премировании должно содержать все условия выплаты премий.
Для целей налогообложения прибыли положение о премировании может являться документом, подтверждающим обоснованность расходов в виде выплаты премии по итогам года, только если в нем будут содержаться данные о порядке, условиях и размерах начисления премии. Так как трудовой договор прямо поименован в ст. ст. 255 и 270 НК РФ, для избежания рисков признания расходов в виде премии по итогам года необоснованными в целях исчисления налога на прибыль в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему) необходимо сделать ссылку на положение о премировании. Таким образом, трудовые договоры будут содержать указание на возможность и правомерность выплаты данной премии работникам.
В отношении вопроса начисления организацией премии по итогам года бывшим работникам в декабре 2017 г., а выплаты - в январе 2018 г. необходимо учитывать следующее.
Положения НК РФ, в том числе ст. ст. 255, 270 НК РФ не содержат условия о том, что при начислении и выплате премии работнику в данный момент он должен находиться в трудовых отношениях с организацией.
Однако, поскольку все расходы организации должны быть обоснованными (ст. 252 НК РФ) и выплата премий производится за результаты трудовой деятельности работника (ст. 129 ТК РФ), затраты в виде премии по итогам года для целей налогообложения прибыли обоснованно возможно учесть в составе расходов только в размере выплат за период работы и нахождения работника в трудовых отношениях с организацией.
Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль затраты на премию по итогам 2017 г. бывшим работникам, начисленную в декабре 2017 г. и выплаченную в январе 2018 г., установленную положением о премировании, только за период нахождения работников в трудовых отношениях с организацией при условии, что размер данной премии соответствует трудовому вкладу работника в деятельность организации по извлечению прибыли. Кроме того, в трудовых договорах (соглашении к трудовому договору) должна быть ссылка на возможность выплаты данной премии согласно положению о премировании.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
12.02.2018
