Вопрос: Работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, предоставляются ежегодные отпуска. Следует ли на отпускные суммы начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам?
Ответ: С учетом разъяснений Минфина России и судебной практики на суммы отпускных, выплачиваемых работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с применением дополнительных тарифов.
Обоснование: На основании положений ст. 428 Налогового кодекса РФ дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ).
В силу ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На основании п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), во исполнение требований ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков используется средний дневной заработок, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Таким образом, для расчета среднего дневного заработка используется период, в котором работник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (п. 4 Положения), но сам непосредственно средний заработок выплачивается за те дни, в которых работник фактически не занят на указанных работах.
Между тем Минфин России в Письме от 09.06.2017 N 03-15-06/36267 отметил, что работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, но при этом отсутствующий на работе в связи с нахождением в ежегодном оплачиваемом отпуске, учебном отпуске, отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, в связи с временной нетрудоспособностью и так далее, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах.
Таким образом, выплаты в пользу вышеуказанного работника, занимающего должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения работника в упомянутых отпусках или в периоде временной нетрудоспособности, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, в том числе на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам.
Подтверждением такого подхода является тот факт, что цель уплаты страховых взносов - финансовое обеспечение реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п. 3 ст. 8 НК РФ).
Исходя из позиции судебных инстанций обязанность страхователя по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам непосредственно связана с правом работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда (Определение Верховного Суда РФ от 09.02.2016 N 309-КГ15-19443). При этом в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков (п. 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516, п. 3 Постановления Правительства РФ от 16.07.2014 N 665 "О списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая пенсия по старости, и правилах исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение", Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2016 N 310-КГ16-16885).
Учитывая изложенное, можно прийти к выводу о том, что на выплаты в виде отпускных сумм работникам, находящимся в отпуске, работа которых связана с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с применением дополнительных тарифов, установленных ст. 428 НК РФ.
Иная позиция приведет к спорам с контролирующими органами и, скорее всего, не будет поддержана судами.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.02.2018
