Вопрос: Организация на основании письменного заявления работника и подтверждающих документов осуществляет компенсацию расходов работника на его вакцинацию от гриппа. Вакцинация работников от гриппа не является обязательной. Компенсация предусмотрена коллективным договором. Подлежит ли отражению в расчете по форме 6-НДФЛ такая операция?
Ответ: Компенсация расходов работнику на его вакцинацию от гриппа, предусмотренная коллективным договором, относится к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме. И этот доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: Статьей 9 Трудового кодекса РФ установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения работниками и работодателями коллективных договоров. При этом коллективные договоры, которые содержат условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).
В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по разным вопросам, которые определят стороны (ст. 41 ТК РФ).
Частью 3 ст. 43 ТК РФ установлено, что действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.
Считаем, что оплату компенсации расходов работника на его вакцинацию от гриппа следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода является день выплаты работнику компенсации за его вакцинацию от гриппа.
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет по форме 6-НДФЛ содержит два раздела:
- разд. 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ.
Таким образом, компенсация расходов работнику на его вакцинацию от гриппа, предусмотренная коллективным договором, относится к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, указанный доход, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
19.02.2018
