Вопрос: Гражданин состоит в зарегистрированном браке с матерью несовершеннолетнего ребенка (ребенок им не усыновлен, на его содержание супруга получает алименты от первого мужа), но не содержит ребенка супруги. В браке рождены еще двое детей: для супруга это первый и второй ребенок, для супруги - второй и третий ребенок. Гражданин отказывается от стандартного вычета на детей в пользу матери. Мать детей обратилась к работодателю с заявлением о налоговом вычете по НДФЛ в двойном размере и приложила письменный отказ супруга от получения стандартного налогового вычета и справку по форме 2-НДФЛ супруга, подтверждающую его доход. На какую сумму стандартного налогового вычета на детей может претендовать работница организации? Какие коды вычетов следует указать при заполнении справки по форме 2-НДФЛ за 2017 г. работницы?
Ответ: Работница имеет право на вычет в размере 8 600 руб. (на первого ребенка 1 400 руб., на второго ребенка 2 800 руб. (1 400 + 1 400) и на третьего 4 400 руб. (3 000 + 1 400)).
В справке по форме 2-НДФЛ за 2017 г. необходимо указать следующие коды вычетов:
- на первого ребенка (являющегося первым ребенком только для работницы) - код 126;
- на второго ребенка (являющегося вторым для работницы и первым для супруга) - код 144;
- на третьего ребенка (являющегося для работницы третьим и вторым для супруга) - код 128.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Размеры вычетов составляют на первого и второго ребенка - по 1 400 руб. в месяц. На третьего и каждого следующего - по 3 000 руб. Причем очередность детей определяется по датам рождения, учитывая взрослых детей, на которых вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1999).
В Письме Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-05/17101 сказано, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Если все дети находятся на обеспечении обоих супругов, то первый ребенок супруги для целей предоставления стандартного налогового вычета будет являться первым и для супруга.
Исходя из вопроса на первого ребенка женщина получает алименты от отца ребенка, то есть на содержании ее второго супруга находятся только его родные дети.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Таким образом, супруга вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении своих несовершеннолетних детей в размере 5 800 руб. в месяц (1 400 + 1 400 + 3 000), а супруг - на 2 800 руб. (1 400 + 1 400).
При этом определено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Как указывал Минфин России в Письме от 20.04.2017 N 03-04-05/23946, отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в 350 000 руб.
Следовательно, в случае отказа отца детей от получения стандартного налогового вычета мать детей вправе получить налоговый вычет на своих детей в размере 8 600 руб.: на первого ребенка 1 400 руб., на второго ребенка 2 800 руб. (1 400 + 1 400) и на третьего 4 400 руб. (3 000 + 1 400).
На сегодняшний день форма справки 2-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
В справке по форме 2-НДФЛ вычеты (стандартные, социальные, имущественные) отражаются в разд. 4 (разд. VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
В поле "Код вычета" указывается подходящий код из Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", в поле "Сумма вычета" - сумма вычета, соответствующая конкретному коду.
Приведем коды вычетов, подходящие к рассматриваемому вопросу.
Код вычета Наименование вычета
126 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
127 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
128 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
142 В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
144 В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
146 В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
Как видим, кода вычета в двойном размере на третьего ребенка работницы, в случае если для отца ребенка это второй ребенок, нет. При указании кода вычета 146 стандартный налоговый вычет будет предоставлен в неверном размере 6 000 руб. (3 000 + 3 000), в то время как правильная сумма вычета для работницы будет 4 400 руб. (3 000 + 1 400).
Таким образом, исходя из ситуации, описанной в вопросе, считаем возможным указать в справке по форме 2-НДФЛ за 2017 г. в отношении работницы следующие коды вычетов:
- на первого ребенка (являющегося первым ребенком только для работницы) - код 126;
- на второго ребенка (являющегося вторым для работницы и первым для супруга) - код 144;
- на третьего ребенка (являющегося для работницы третьим и вторым для супруга) - код 128.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
11.05.2018
