Вопрос: Организация планирует осуществить единовременные выплаты работникам к праздникам (23 февраля и 8 Марта). Данные выплаты не предусмотрены в трудовых договорах, коллективном договоре или каком-либо локальном нормативном акте организации. Подлежат ли эти выплаты обложению страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, выплаты работникам к праздникам не подлежат обложению страховыми взносами. Однако у контролирующих органов иная позиция, судебная практика неоднозначна.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечислены выплаты и вознаграждения, не облагаемые страховыми взносами.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.
Поскольку нормы НК РФ не раскрывают содержание и смысл выплат и иных вознаграждений в связи с трудовыми отношениями, на основании нормы п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к другим отраслям законодательства.
В соответствии с ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В соответствии с ч. 2 ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Из приведенных норм ТК РФ следует, что выплаты подлежат обложению страховыми взносами при одновременном соблюдении следующих условий:
- выплаты связаны с возложением на работника трудовых обязанностей;
- выплаты зависят от результатов труда либо иначе связаны с работой;
- выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
В отношении указанных в вопросе выплат не выполняется ни одно из перечисленных условий, поскольку выплаты носят единовременный социальный характер, не зависят от трудовой деятельности работников и не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальным нормативным актом.
Следовательно, по нашему мнению, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Обоснованность такого вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2017 N Ф04-4016/2017, Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349).
В то же время контролирующие органы приводят прямо противоположную позицию (см., например, Письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368). Согласно данной позиции, поскольку рассматриваемые выплаты не поименованы в перечнях сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аналогичный вывод сделан, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13.
Таким образом, если указанные в вопросе выплаты организация не облагает страховыми взносами, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
А.А. Рудаков
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
27.02.2018
