Вопрос: Российская организация, имеющая филиал в иностранном государстве, в 2017 г. выплачивала работнику, фактически находящемуся в данном государстве, но являвшемуся налоговым резидентом РФ, заработную плату за выполнение трудовых обязанностей, с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. По состоянию на 31.12.2017 работник утратил статус налогового резидента РФ. Вправе ли работник претендовать на возврат удержанных сумм налога?
Ответ: В рассматриваемой ситуации организация исполняла обязанности налогового агента вопреки положениям ст. 228 Налогового кодекса РФ.
Суммы НДФЛ, удержанные организацией с заработной платы работника за работу за пределами РФ, по состоянию на 31.12.2017 являются излишне удержанными и подлежат возврату работнику.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
Подпунктом 3 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налогов производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
В отношении вознаграждения физического лица, исполняющего обязанности по трудовому договору за пределами РФ, организация не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-04-06/80942).
В п. 3.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П отмечено, что налоговый статус физического лица - исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории РФ в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода (Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258).
Таким образом, поскольку по состоянию на 31.12.2017 работник не являлся налоговым резидентом РФ, он, в силу п. 1 ст. 207 НК РФ, не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 09.11.2017 N 03-04-05/73678).
В рассматриваемой ситуации организация исполняла обязанности налогового агента вопреки положениям ст. 228 НК РФ.
По нашему мнению, суммы НДФЛ, удержанные организацией с заработной платы работника за работу за пределами РФ, по состоянию на 31.12.2017 являются излишне удержанными и подлежат возврату работнику в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24288).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.03.2018
