Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении ЕСХН одновременно и суточные, и сумму заработной платы за рабочий день, если работник, возвратившийся из командировки до начала рабочего дня, выйдет в этот день на работу на полный рабочий день?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах при исчислении ЕСХН суточные и заработную плату за рабочий день, являющийся днем приезда из командировки.
Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К таким расходам относятся расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).
Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749) (ст. 166 ТК РФ).
Пунктом 4 Положения N 749 установлено, что срок командировки определяется работодателем. При этом днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения N 749).
Суточные подлежат возмещению работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 Положения N 749 (п. 11 Положения N 749).
Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем (п. 4 Положения N 749).
Исходя из вопроса работник вернулся из командировки до начала рабочего дня и желает выйти на работу на полный рабочий день.
Порядок оплаты дня приезда (отъезда) из командировки, в случае если работник будет привлечен к работе в этот день, следует установить локальным нормативным актом организации, а также прописать в трудовом и (или) коллективном договоре (в том числе в виде отсылки на локальный акт). Работодатель может предусмотреть, что за работу в день приезда зарплата начисляется пропорционально фактически отработанному времени или осуществляется доплата до фактического оклада, если выплачиваемый оклад больше среднего заработка.
Согласно п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ.
Порядок учета расходов на оплату труда при уплате ЕСХН аналогичен порядку учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций.
Если доплата до заработной платы как за фактически отработанное время командированному работнику предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то данные затраты учитываются в расходах на налог на прибыль (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19699).
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы на суточные. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ командировочные расходы принимаются для целей обложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 264 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация вправе учесть в составе расходов при исчислении ЕСХН одновременно и суточные, и сумму заработной платы за рабочий день, если работник, возвратившийся из командировки до начала рабочего дня, выйдет в этот день на работу на полный рабочий день.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
18.06.2018
