Вопрос: Какой код дохода следует указать при выплате среднего заработка за дополнительный выходной день в день рождения работника, предусмотренной коллективным договором организации, при заполнении формы 2-НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, выплату среднего заработка за дополнительный выходной день в день рождения самого работника, предусмотренную коллективным договором организации, при заполнении формы 2-НДФЛ следует отразить по коду дохода 4800 "Иные доходы".
Обоснование: Предоставление работникам дополнительных выходных дней (например, в честь дня рождения работника) нормами трудового права не предусмотрено.
В Письме Роструда от 19.12.2007 N 5202-6-0 отмечено, что работодатель вправе предоставлять своим работникам дополнительные выходные дни, закрепив это положение в локальных нормативных актах, регламентирующих различные вопросы регулирования трудовых отношений у конкретного работодателя. Но предоставление работникам дополнительных выходных дней, кроме установленных трудовым законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка, уменьшает норму рабочего времени и может повлечь за собой уменьшение заработной платы. Поэтому, если инициатива исходит от работодателя, последний должен решить вопрос об оплате этих дней.
Действующим трудовым законодательством не установлен механизм оплаты таких дней, в локальных нормативных актах следует предусмотреть, что они подлежат оплате в размере среднего заработка (Письмо Роструда N 5202-6-0).
В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", в формате и в Порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к Приказу).
Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.
В Письме Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383 сделан вывод, что для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности.
В связи с этим считаем, что использование кода дохода 2000 (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей) по данной выплате будет неверным.
В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ код вида дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Учитывая вышесказанное, считаем, что предусмотренную коллективным договором организации выплату среднего заработка за дополнительный выходной день в день рождения самого работника при заполнении формы 2-НДФЛ следует отразить по коду дохода 4800 "Иные доходы".
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
19.06.2018
