Вопрос: Работник организации был направлен в командировку. Работнику был выплачен аванс на командировочные расходы. После возвращения из командировки работник представил авансовый отчет, однако документы, подтверждающие его расходы на проезд и проживание, представлены не были. Следует ли начислять страховые взносы на сумму компенсируемых работнику затрат на проезд и проживание во время командировки?
Ответ: Командировочные расходы, не подтвержденные документами, подлежат обложению страховыми взносами в случае, если работодатель такие расходы компенсирует.
Обоснование: Гарантии работникам, направляемым в служебные командировки, предоставляются Трудовым кодексом РФ.
В ст. 167 ТК РФ, например, определено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить командированному работнику расходы на проезд, на наем жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
В ч. 4 ст. 168 ТК РФ указано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Следовательно, в положениях ТК РФ закреплено, что организации вправе самостоятельно устанавливать порядок возмещения и размеры командировочных расходов, прописав соответствующие условия в трудовом договоре или, к примеру, в положении организации о командировках.
Правила возмещения расходов при направлении работника в командировку установлены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).
Согласно п. 11 Положения N 749 работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ.
В п. 26 Положения N 749 установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд и об иных расходах, связанных с командировкой.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, командировочные расходы, не подтвержденные документами, подлежат обложению страховыми взносами в случае, если работодатель такие расходы компенсирует.
Данный вывод подтвержден в Письме Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999, в котором разъясняется, что на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение (компенсацию) работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов.
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Следовательно, если командированный работник не представил документы, подтверждающие расходы на проезд и наем жилья, работодатель обязан начислить страховые взносы на сумму компенсации таких затрат.
Вывод, изложенный в вышеуказанном Письме Минфина России N 03-04-05/7999, подтверждается арбитражной практикой.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2017 N Ф08-8594/2017 по делу N А32-1706/2017 судьи указали, что, если работник, который во время командировки проживал в частном секторе, не смог представить документы, подтверждающие его расходы на наем жилья, на сумму компенсации таких расходов работодатель обязан начислить страховые взносы.
Л.Б. Чернышева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
19.06.2018
