Вопрос: Работник российского филиала иностранной организации - резидент РФ дополнительно к своей трудовой функции оказывает консультационные услуги на территории головной организации за рубежом на основании гражданско-правового договора (ГПД). Как работнику исчислять и уплачивать налог с полученных им доходов? Обязан ли он представлять декларацию по форме 3-НДФЛ?
Ответ: Исчисление и уплата налога в отношении дохода в виде вознаграждения по ГПД осуществляются работником самостоятельно по ставке 13%. Кроме того, ему необходимо представить налоговую декларацию в установленные законом сроки.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ вознаграждение, полученное работником - резидентом РФ, оказывающим услуги за рубежом, квалифицируется как получение дохода от источников за пределами Российской Федерации, подлежащего налогообложению.
При этом в связи с тем, что в отношении вознаграждения работника, оказавшего услуги по гражданско-правовому договору за пределами Российской Федерации, организация не признается налоговым агентом, на такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
В связи с этим исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц работник должен произвести самостоятельно по завершении налогового периода.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 05.02.2018 N 03-04-06/7082, от 26.10.2017 N 03-04-06/70450, от 05.07.2017 N 03-04-06/42976.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Пунктом 3 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи (к которым в том числе относятся физические лица, резиденты, получившие доход от источников за пределами РФ), обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
В п. 4 ст. 229 НК РФ установлено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все доходы, полученные ими в налоговом периоде (если иное не предусмотрено данным пунктом).
При этом сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) подлежит представлению работником в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом уплатить НДФЛ, указанный в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ), уплата производится налогоплательщиком самостоятельно любым предусмотренным законом способом.
Для удобства налогоплательщиков на официальном сайте ФНС России в разделе "Физические лица" -> "Видеоматериалы" -> "Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ" размещен видеоролик, подробно представляющий процесс заполнения налоговой декларации посредством программы "Декларация".
Кроме того, для пользователей сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://lk2.service.nalog.ru/lk/) доступна возможность заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в интерактивном режиме онлайн на сайте ФНС России без скачивания программы по заполнению (см. Письмо ФНС России от 07.02.2018 N ГД-3-11/719@).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.07.2018
