Вопрос: Работодатель возместил работнику, командированному в г. Ессентуки Ставропольского края, по приложенной к авансовому отчету квитанции сумму курортного сбора, введенного с 1 мая 2018 г. Облагается ли страховыми взносами возмещенная сумма?
Ответ: По нашему мнению, сумма возмещения работнику, командированному в г. Ессентуки Ставропольского края, при наличии подтверждающего документа курортного сбора, введенного в регионе с 1 мая 2018 г., не облагается страховыми взносами.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ) с 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях вводится плата за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор).
Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ курортный сбор устанавливается Законом N 214-ФЗ и вводится законом субъекта Российской Федерации в муниципальных образованиях, входящих в территорию эксперимента.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов.
В качестве операторов курортного сбора выступают юридические лица или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению гостиничных услуг и (или) услуг по временному размещению и (или) деятельность по обеспечению временного проживания (включая деятельность по предоставлению в пользование жилых помещений), в том числе в жилых помещениях.
Размер курортного сбора, порядок и сроки его исчисления, взимания и перечисления в бюджет субъекта РФ, ответственность за нарушение правил взимания и уплаты курортного сбора устанавливаются законами субъектов РФ.
Частью 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ определено, что сумма курортного сбора, подлежащая уплате, исчисляется как произведение количества дней фактического проживания плательщика курортного сбора в объекте размещения, за исключением дня заезда, и соответствующего размера курортного сбора. При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания.
В качестве документа, подтверждающего факт уплаты наличными денежными средствами курортного сбора, может использоваться квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Письмо ФНС России от 19.04.2018 N ЕД-4-20/7551).
В Законе N 214-ФЗ исключения и льготы по уплате курортного сбора для физических лиц, командированных в экспериментальные регионы, не предусмотрены.
На основании пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ не облагаются взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев фактически произведенные целевые расходы на командировки.
Причем указанные расходы должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).
Курортного сбора в этом списке нет. Однако возмещаемая организацией работникам сумма курортного сбора не является вознаграждением работника, учитывая, что расходы, связанные с командировкой, производятся в интересах организации.
Таким образом, считаем, что сумма возмещения работнику, командированному в г. Ессентуки Ставропольского края, при наличии подтверждающего документа (квитанции к приходному кассовому ордеру) курортного сбора, введенного в регионе с 1 мая 2018 г., не облагается страховыми взносами.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
10.07.2018
