Вопрос: С работником организации после расторжения трудового договора заключен договор гражданско-правового характера. Во время действия трудового договора работнику был оформлен полис ДМС. Возможно ли в период действия договора гражданско-правового характера продолжать учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на ДМС в отношении этого физического лица?
Ответ: Нет, расходы на добровольное медицинское страхование (далее - ДМС) при исчислении налога на прибыль учесть будет нельзя.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
В соответствии с абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ данные расходы включаются в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
При заключении договора гражданско-правового характера взаимоотношения сторон регулируются Гражданским кодексом РФ, а не Трудовым кодексом РФ, то есть физическое лицо уже не является работником организации.
Учитывая, что гл. 25 НК РФ предусмотрена возможность учета затрат по договорам добровольного личного страхования только в отношении работников, расходы на ДМС физического лица, которое работает по гражданско-правовому договору, по нашему мнению, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку данные расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
В Письме Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067 содержатся разъяснения, согласно которым, если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
16.07.2018
