Вопрос: Организация для выполнения сезонных полевых работ заключает с работниками трудовые договоры, согласно которым такие работники в течение рабочей смены обеспечиваются бесплатными обедами. Стоимость обедов не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Руководствуясь п. 44 ст. 217 НК РФ, организация не облагает стоимость соответствующего питания НДФЛ. Необходимо ли начислять страховые взносы на стоимость данного питания?
Ответ: Исходя из разъяснений Минфина России стоимость питания, предоставляемого организацией бесплатно работникам, занятым на сезонных полевых работах, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
По нашему мнению, выплаты, носящие характер социальной поддержки в виде оплаты питания работников, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако при этом не исключены споры с контролирующими органами, разрешать которые придется в судебном порядке.
Обоснование: Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, изложены в гл. 46 Трудового кодекса РФ, в частности, в соответствии со ст. 294 ТК РФ условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре.
Согласно п. 44 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы физических лиц в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (Письмо Минфина России от 06.04.2018 N 03-04-06/22896).
Вместе с тем аналогичной нормы гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ не содержит. Объектом обложения страховыми взносами признаются, помимо прочего, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Минфин России в разъяснениях указывает, что, если оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-15-06/6579, Письмо Минфина России от 13.03.2018 N 03-15-06/15287).
Вместе с тем необходимо отметить, что понятие объекта обложения страховыми взносами, содержащееся в ст. 420 НК РФ, идентично понятию объекта обложения страховыми взносами, установленному в ч. 1 ст. 7 утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно позиции судебных инстанций, сформированной применительно к нормам Закона N 212-ФЗ, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В случае если расходы (выплаты) организации, в том числе по стоимости питания, предоставленного работникам организации, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, то они не включаются в систему оплаты труда и, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами (Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2018 N Ф09-8503/17 по делу N А07-608/2017).
По нашему мнению, аналогичный подход можно использовать и в настоящее время применительно к страховым взносам, установленным гл. 34 НК РФ. Однако в этом случае нельзя исключить риск споров с контролирующими органами, разрешать которые придется в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
20.07.2018
