Вопрос: Можно ли учесть в расходах при расчете налога при УСН сумму курортного сбора, возмещенную командированному работнику?
Ответ: Сумму курортного сбора, возмещенную командированному работнику, можно учесть в расходах при исчислении налога при УСН при наличии подтверждающих уплату документов.
Обоснование: В Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях в рамках эксперимента вводится плата за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор). Эксперимент проводится по 31 декабря 2022 г. (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ)).
Курортный сбор устанавливается Законом N 214-ФЗ и вводится законом субъекта Российской Федерации в муниципальных образованиях, входящих в территорию эксперимента (ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов (ст. 6 Закона N 214-ФЗ).
В качестве операторов курортного сбора выступают юридические лица или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению гостиничных услуг и (или) услуг по временному размещению и (или) деятельность по обеспечению временного проживания, в том числе в жилых помещениях (п. 3 ч. 1 ст. 3 Закона N 214-ФЗ).
Размер курортного сбора, порядок и сроки его перечисления в бюджет субъекта РФ устанавливаются законами субъектов РФ (ч. 3 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).
Сумма курортного сбора, подлежащая уплате, исчисляется как произведение количества дней фактического проживания плательщика курортного сбора в объекте размещения, за исключением дня заезда, и соответствующего размера курортного сбора. При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ).
Факт уплаты наличными денежными средствами курортного сбора можно подтвердить квитанцией к приходному кассовому ордеру, выдаваемой в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Письмо ФНС России от 19.04.2018 N ЕД-4-20/7551).
Возмещение курортного сбора командированному работнику
В случае направления в служебную командировку работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Законодательством РФ не определено, что входит в иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Поэтому, на наш взгляд, к ним могут относиться суммы курортного сбора, при этом рекомендуется предусмотреть возможность их возмещения в локальном акте или коллективном договоре.
Учет курортного сбора в расходах по УСН
Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Налогоплательщик на УСН уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (пп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
По нашему мнению, затраты на уплату курортного сбора непосредственно связаны с пребыванием работника в служебной командировке, поэтому они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и относятся к расходам на командировки как иные аналогичные сборы.
Таким образом, сумму курортного сбора, возмещенную командированному работнику, правомерно учесть в расходах при исчислении УСН ("доходы минус расходы") при наличии подтверждающих документов.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.08.2018
