Вопрос: Отражается ли в расчете по страховым взносам сумма возмещения командированному работнику курортного сбора?
Ответ: Несмотря на то что возмещенная работнику сумма курортного сбора не облагается страховыми взносами, она подлежит отражению в расчете по страховым взносам.
Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Уплата курортного сбора
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ) с 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях вводится плата за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор).
Курортный сбор устанавливается Законом N 214-ФЗ и вводится законом субъекта Российской Федерации в муниципальных образованиях, входящих в территорию эксперимента (ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов.
При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ).
В качестве документа, подтверждающего факт уплаты наличными денежными средствами курортного сбора, может использоваться квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Письмо ФНС России от 19.04.2018 N ЕД-4-20/7551).
В Законе N 214-ФЗ исключений и льгот по уплате курортного сбора для физических лиц, командированных в экспериментальные регионы, не предусмотрено.
Страховые взносы
Не облагаются взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При этом в качестве расходов на командировки данные суммы не поименованы (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, курортного сбора в списке необлагаемых доходов нет. Однако возмещаемая организацией работникам сумма курортного сбора не является вознаграждением работника, учитывая, что расходы, связанные с командировкой, производятся в интересах организации.
Таким образом, сумма возмещения курортного сбора работнику, командированному в г. Сочи, при наличии подтверждающего документа не облагается страховыми взносами.
Отражение курортного сбора в расчете по страховым взносам
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - расчет).
Выплаты, исчисленные в пользу работника, включая сумму возмещения курортного сбора, следует отразить:
- по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разд. 1 расчета;
- по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разд. 1 расчета;
- по строке 210 подраздела 3.2.1 разд. 3 расчета.
Поскольку сумма возмещения курортного сбора работнику, командированному в г. Сочи, при наличии подтверждающего документа не облагается страховыми взносами, ее необходимо отразить:
- по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета;
- по строке 030 Приложения 2 к разд. 1 расчета.
По строке 220 подраздела 3.2.1 разд. 3 расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом выплат по командировочным расходам, в том числе курортного сбора.
Причем в соответствии с Письмом Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69146 нарушение порядка заполнения расчета может привести к неправильным контрольным соотношениям между показателями расчета, в связи с чем налоговые органы вправе будут направить требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.08.2018
