Вопрос: Отражается ли сумма возмещения командированному работнику курортного сбора в справке по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Возмещенная работодателем командированному работнику сумма курортного сбора не указывается в справке по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ) с 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях вводится плата за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор).
Уплата курортного сбора
Курортный сбор устанавливается Законом N 214-ФЗ и вводится законом субъекта Российской Федерации в муниципальных образованиях, входящих в территорию эксперимента (ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов (ст. 6 Закона N 214-ФЗ).
В качестве операторов курортного сбора выступают юридические лица или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению гостиничных услуг и (или) услуг по временному размещению и (или) деятельность по обеспечению временного проживания (включая деятельность по предоставлению в пользование жилых помещений), в том числе в жилых помещениях (п. 3 ч. 1 ст. 3 Закона N 214-ФЗ).
При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ).
В Законе N 214-ФЗ исключений и льгот по уплате курортного сбора для физических лиц, командированных в экспериментальные регионы, не предусмотрено.
Налогообложение НДФЛ
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). При этом суммы возмещения курортного сбора не поименованы в составе командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации работник не получил доход (сумму возмещения), подлежащий налогообложению НДФЛ, поскольку уплата курортного сбора обусловлена требованиями законодательства и произведена в интересах организации. Соответственно, работодатель не является налоговым агентом в отношении указанной суммы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Заполнение формы 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ подлежит заполнению в соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@, применяется налоговыми агентами:
- при выдаче справок о доходах по заявлениям физических лиц;
- для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а также иных сведений, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ;
- при представлении в налоговый орган по итогам налогового периода сведений о доходах физических лиц и о суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период в бюджетную систему РФ по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В Письме Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202 сделан вывод, что организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах, не подлежащих налогообложению НДФЛ, полученных физическими лицами. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод: возмещенная работодателем командированному работнику сумма курортного сбора не указывается в справке по форме 2-НДФЛ.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.08.2018
