Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сумма курортного сбора, возмещенная работодателем командированному работнику?
Ответ: Возмещение расходов работнику на уплату курортного сбора не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование: Курортный сбор установлен Федеральным законом от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ) в качестве эксперимента на отдельных территориях России и вводится законами этих субъектов.
Компенсация командированным работникам суммы курортного сбора
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов (ст. 6 Закона N 214-ФЗ).
Физические лица, направленные в командировку на территорию взимания сбора, не освобождаются от его уплаты (ст. 7 Закона N 214-ФЗ).
Объектом размещения признается индивидуально определенное здание или помещение в здании, предназначенное для предоставления гостиничных услуг, услуг по временному коллективному или индивидуальному размещению, а также жилое помещение, пригодное для временного проживания (п. 2 ч. 1 ст. 3 Закона N 214-ФЗ).
При этом сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ).
Работодатель возмещает работнику расходы, которые произведены в командировке в связи со служебной необходимостью, в том числе расходы на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Поскольку сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания, ее нельзя однозначно отнести к расходам на проживание, однако уплата сбора производится командированным работником во исполнение требований законодательства и будет относиться к расходам, связанным со служебной командировкой, подлежащим компенсации. Полагаем, курортный сбор можно отнести к иным расходам, произведенным работником в командировке с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Налогообложение НДФЛ
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
В доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, расходы на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Несмотря на то что сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания и не может быть прямо отнесена к вышеперечисленным расходам, полагаем, возмещение работнику уплаченной суммы сбора имеет все признаки компенсационной выплаты и не облагается НДФЛ.
Обложение страховыми взносами
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, аналогичные вышеуказанным освобождаемым от НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Поскольку сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания, нельзя однозначно отнести уплату сбора к расходам на проживание.
В то же время возмещение работнику уплаченной суммы страхового взноса не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку указанную выплату нельзя квалифицировать в качестве выплаты и вознаграждения в пользу работника. Такая оплата носит компенсационный характер, уплата сбора производилась работником во исполнение требований законодательства и была необходима для нахождения работника в месте командировки.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.08.2018
