Вопрос: В какую налоговую инспекцию перечислять НДФЛ за работников при смене местонахождения обособленного подразделения, если уведомление о снятии с учета получено, а уведомление о постановке на учет в новой инспекции еще нет?
Ответ: Если обособленное подразделение не было поставлено на учет по новому адресу, по нашему мнению, перечислять НДФЛ за работников при смене местонахождения обособленного подразделения необходимо по старому местонахождению обособленного подразделения.
Обоснование: В случаях изменения места нахождения обособленного подразделения организации снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение пяти дней со дня внесения изменения в ЕГРЮЛ либо после получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации (п. 4 ст. 84 НК РФ).
Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации (в частности, к которым относятся и филиалы), определяется исходя из суммы дохода работников этого подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами филиала) от имени организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).
В Письме Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223 изложена ситуация, когда обособленное подразделение еще не зарегистрировано (и, следовательно, не поставлено на налоговый учет), однако работник головной организации выполняет работы в другом субъекте Российской Федерации как раз с целью открытия филиала банка. В рассматриваемой ситуации Минфин России указал, что суммы налога на доходы физических лиц, удержанные из доходов, выплачиваемых физическим лицам - работникам головного офиса банка, выполняющим работы по трудовому договору в другом субъекте Российской Федерации с целью открытия филиала банка (поиск помещения для размещения филиала, подготовка и оформление документов для регистрации филиала), подлежат перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головного офиса банка. После постановки на учет в налоговом органе филиала банка налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотрудникам филиала банка, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения филиала.
Аналогичный подход и позиция также усматриваются из Писем Минфина России от 16.06.2017 N 03-04-06/37451, от 07.12.2012 N 03-04-06/8-345, имеется в виду, что перечисление налога в бюджет напрямую зависит от юридического факта - постановки на учет обособленного подразделения.
Таким образом, если юридический факт - постановка на учет обособленного подразделения по новому местонахождению еще не наступил, то в указанный фактически переходный момент, по нашему мнению, необходимо перечислять НДФЛ по предыдущему местонахождению обособленного подразделения.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.08.2018
