Вопрос: В связи с рождением ребенка работнику предоставлен на три дня дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренный коллективным договором. Вправе ли организация учесть в расходах при расчете ЕСХН оплату такого отпуска?
Ответ: Нет, организация не вправе учесть в расходах по ЕСХН оплату дополнительного отпуска, предоставленного работнику в связи с рождением ребенка на основании коллективного договора.
Обоснование: Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).
При рождении ребенка работодатель обязан предоставить на основании письменного заявления работника только отпуск без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ).
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Однако расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам не учитываются в целях налогообложения (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства Российской Федерации, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 29.09.2017 N 03-03-06/3/63512, от 09.12.2016 N 03-03-06/1/73443).
При предоставлении работникам дополнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренных коллективными договорами, расходы на их оплату не учитываются при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1).
Таким образом, считаем, что оплату предусмотренного коллективным договором дополнительного оплачиваемого в размере среднего заработка отпуска в связи с рождением ребенка у работника организация не вправе учесть в составе расходов при расчете ЕСХН.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.08.2018
