Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель с наемными работниками на ОСН уменьшать доходы на сумму расходов при расчете базы для уплаты страховых взносов в размере 1% от суммы превышения 300 000 руб.?
Ответ: В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на ОСН как с работниками, так и без работников будет чистый доход, то есть сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот период, уменьшенная на произведенные расходы.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель на ОСН уплачивает фиксированные взносы за себя (независимо от суммы дохода), за работников и дополнительный взнос на ОПС - 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год (Письмо ФНС России от 18.04.2018 N БС-2-11/808@).
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
- в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.;
- в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0% суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (Письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-15-05/40791).
Доходами индивидуального предпринимателя при уплате НДФЛ (индивидуальный предприниматель на ОСН) являются доходы, уменьшенные на профессиональные вычеты (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-15-05/18274).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ установлено право уменьшать доходы от осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности, облагаемые по обычной ставке НДФЛ, на налоговые вычеты, в том числе профессиональные, которые можно получить:
- или в размере документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;
- или (если расходы документально не подтверждены) в размере 20% от суммы доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
В силу взаимосвязанных положений ст. ст. 210, 221 и 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, в целях определения размера страховых взносов на ОПС за себя при исчислении налоговой базы имеют право уменьшить суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-15-07/6070 (направлено Письмом ФНС России от 10.02.2017 N БС-4-11/2494@)).
Самозанятые индивидуальные предприниматели на общем режиме, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию учитывают чистый доход от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности. То есть уменьшают доход на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.
Аналогично индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям - с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, а также за себя, при этом доход индивидуального предпринимателя учитывается в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-05/56580).
Таким образом, предприниматели имеют право уменьшать доходы от осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности независимо от того, имеются работники у предпринимателя или он является самозанятым.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, в котором Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, данное Постановление касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в редакции пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, вступившей в силу с 1 января 2017 г.
Таким образом, индивидуальный предприниматель на ОСН, как производящий выплаты физическим лицам, так и не производящий выплаты, имеет право уменьшить свои доходы на величину произведенных расходов при определении размера страховых взносов на ОПС с доходов свыше 300 000 руб.
Т.А. Руденко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.08.2018
