Вопрос: Облагается ли НДФЛ стоимость питания, предоставляемого работникам, выполняющим топографо-геодезические работы сезонного характера в населенных пунктах городского типа?
Ответ: По нашему мнению, стоимость питания, предоставляемого работникам, выполняющим топографо-геодезические работы сезонного характера в населенных пунктах городского типа, освобождается от налогообложения НДФЛ, если работники не имеют возможности обеспечить себя питанием самостоятельно.
Обоснование: Не подлежат обложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев.
Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства (ст. 293 Трудового кодекса РФ).
Условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре (ст. 294 ТК РФ).
На основании изложенного Минфин России в Письме от 06.04.2018 N 03-04-06/22896 отметил, что доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ. В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.
Между тем следует отметить, что изначально согласно пояснительной записке к проекту Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предполагалось освобождение от налогообложения НДФЛ питания работников в период сезонных полевых работ для того, чтобы не допустить ухудшения материального положения граждан, работающих в сельском хозяйстве.
Тем не менее в тексте п. 44 ст. 217 НК РФ положение о том, что соответствующий налоговый режим применяется только для лиц, работающих в сельском хозяйстве, не установлено. Кроме того, согласно п. 44 ст. 217 НК РФ освобождается от налогообложения НДФЛ стоимость питания для работников, занятых именно в полевых работах.
Исходя из Правил по технике безопасности на топографо-геодезических работах ПТБ-88 (утв. Коллегией ГУГК СССР 09.02.1989 N 2/21) топографо-геодезические работы предусматривают в том числе полевые работы.
Четкого определения "полевые работы" в законодательстве РФ не установлено. Однако определенная их регламентация присутствовала в нормативных актах ранее. Например, в п. 2 Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (утв. Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56), утратившего силу в 2009 г., указывалось, что полевые условия - это особые условия производства геолого-разведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.
Вместе с тем из п. 2 Указаний по применению сметных расценок и нормативов (Сметные укрупненные расценки на топографо-геодезические работы СУР-2002 (введены в действие Приказом Роскартографии от 24.12.2002 N 196-пр)) следует, что полевые работы могут также выполняться в городах и поселках городского типа.
Полагаем, что под обеспечением работников питанием при полевых работах следует понимать затраты работодателя на организацию трудового процесса в местах, где у работников отсутствует возможность обеспечить себя питанием самостоятельно (данный вывод усматривается из Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.11.2017 N Ф07-10331/2017 по делу N А21-9709/2016).
При этом необходимо учитывать, что в силу ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы) и, соответственно, работа в полевых условиях как особый вид работ должна быть отражена в трудовых договорах с работниками.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, стоимость питания, предоставляемого работникам, выполняющим топографо-геодезические работы сезонного характера в населенных пунктах городского типа, освобождается от обложения НДФЛ, если работники не имеют возможности обеспечить себя питанием самостоятельно.
В то же время не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции и налогоплательщик должен быть готов обосновать свою позицию.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
21.08.2018
