Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН выплатил работнику средний заработок за дни сдачи крови и дни последующего отдыха. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах страховые взносы, исчисленные с суммы среднего заработка?
Ответ: Индивидуальный предприниматель на УСН вправе учесть в расходах страховые взносы, исчисленные с суммы среднего заработка работника-донора за дни сдачи крови и дни последующего отдыха.
Обоснование: При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 Трудового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
Выплаты среднего заработка донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не поименованы в этом перечне и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Данное мнение разделяют и специалисты Минтруда России (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54), и судьи (Определение ВАС РФ от 13.03.2014 N ВАС-104/14).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, включаются в состав расходов при применении УСН.
Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату труда предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель - работодатель, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), вправе учесть в расходах страховые взносы, исчисленные с суммы среднего заработка работника-донора за дни сдачи крови и дни последующего отдыха.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.08.2018
