Вопрос: Организация выплатила работнику средний заработок за дни сдачи крови и дни последующего отдыха. Можно ли учесть страховые взносы, исчисленные с суммы среднего заработка, в расходах при исчислении ЕСХН?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах при исчислении ЕСХН страховые взносы, исчисленные с суммы среднего заработка работника-донора за дни сдачи крови и дни последующего отдыха.
Обоснование: При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 Трудового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
Выплаты среднего заработка донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не поименованы в этом перечне и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Данное мнение разделяют и специалисты Минтруда России (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54), и судьи (Определение ВАС РФ от 13.03.2014 N ВАС-104/14).
Согласно ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда, а также расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При определении объекта налогообложения в целях уплаты ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах при расчете ЕСХН сумму страховых взносов, начисленных на сумму среднего заработка работника-донора за дни сдачи крови и дни последующего отдыха.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.08.2018
