Вопрос: Работнику выплачена денежная компенсация вместо дополнительного отпуска. Как отразить данную сумму в разд. 2 формы 6-НДФЛ?
Ответ: При выплате работнику денежной компенсации вместо дополнительного отпуска разд. 2 формы 6-НДФЛ заполняется так же, как при оплате отпуска.
При этом подобное заполнение строки 120 формы 6-НДФЛ может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате налогоплательщику, в частности, дохода в виде оплаты отпуска налоговые агенты - организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В соответствии с гл. 19 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - это время отпуска, а замена указанного отпуска денежной компенсацией является по своей сути заменой оплаты отпуска.
Порядок расчета денежной компенсации взамен дополнительного отпуска регулируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В соответствии с разъяснениями контролирующих органов по заполнению разд. 2 формы 6-НДФЛ (см., в частности, Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209) строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Для вышеуказанной суммы денежной компенсации датой фактического получения дохода будет день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), датой удержания налога с данного дохода будет день фактической выплаты этой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ), а крайним сроком перечисления исчисленного и удержанного налога будет последнее число месяца, в котором была произведена такая выплата.
При этом следует иметь в виду, что официальные разъяснения по вопросу срока перечисления такой денежной компенсации в настоящее время отсутствуют, поэтому существует риск признания контролирующими органами таких сумм в качестве дохода, НДФЛ с которого подлежит перечислению не позднее дня, следующего за днем его выплаты (абз. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение разд. 2 формы 6-НДФЛ при выплате денежной компенсации вместо дополнительного отпуска
Организация 20.08.2018 выплатила работнику денежную компенсацию вместо дополнительного отпуска. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. заполняется следующим образом:
- по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 20.08.2018;
- по строке 110 "Дата удержания налога" - 20.08.2018;
- по строке 120 "Срок перечисления налога" - 31.08.2018;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
См. также: ...Работнику выплачен средний заработок за время отпуска и денежная компенсация за часть отпуска, исчислен и удержан НДФЛ. В какой срок необходимо перечислить налог с суммы денежной компенсации? Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Подготовлено на основе материала
М.М. Яковлевой
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
