Вопрос: Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?
Ответ: По доходам в виде заработной платы в разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует указать: по строке 100 - последний день месяца, за который начислен доход; по строке 110 - дату удержания налога; по строке 120 - рабочий день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода. По доходам в виде отпускных указываются: в строке 100 - дата выплаты отпускных; в строке 110 - дата удержания налога; в строке 120 - последнее число месяца, в котором выплачены отпускные.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ), а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме.
На основании п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в разд. 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Общий принцип заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ приведен в Письме ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, в соответствии с которым в разд. 2 строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строка 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Так, заработная плата и отпускные имеют различные даты получения дохода и сроки перечисления НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Удержание налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 27.06.2018 N 03-04-06/44403, от 13.04.2017 N 03-04-05/22521).
Для отпускных датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается день выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате. А вот перечисление удержанного НДФЛ в бюджет производится налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при одновременной выплате зарплаты и отпускных
Согласно правилам внутреннего трудового распорядка в организации заработная плата выплачивается 16-го числа текущего месяца и 1-го числа следующего месяца. Работник ушел в очередной отпуск 19.07.2018 до конца месяца. Одновременно с отпускными ему выплачена заработная плата за период работы с начала месяца до отпуска. Все выплаты произведены 16.07.2018. Какие даты следует указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?
НДФЛ с заработной платы за июль должен быть исчислен 31.07.2018. Поскольку организация не сможет в этот день удержать НДФЛ в связи с отсутствием выплат, налог должен быть удержан из ближайшей выплаты в пользу работника. Следовательно, удержать НДФЛ с зарплаты за июль надо 16.08.2018, из зарплаты за первую половину августа. Перечислить НДФЛ в бюджет организация должна 17.08.2018.
Датой получения отпускных в рассматриваемом случае будет 16.07.2018, сумма НДФЛ должна быть удержана в эту же дату, а перечислена - не позднее 31.07.2018.
Таким образом, разд. 2 расчета 6-НДФЛ будет заполнен разными блоками в отношении заработной платы и отпускных.
По доходам в виде заработной платы:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.07.2018;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.08.2018;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 17.08.2018.
В целях избежания разногласий с контролирующими органами по данному вопросу рекомендуем обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
По доходам в виде отпускных:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 16.07.2018;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.07.2018;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 31.07.2018.
См. также:
Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если работнику в день увольнения (05.06.2018) были выплачены заработная плата за май и за отработанные дни июня, а также компенсация за неиспользованный отпуск?
...Как произвести налогообложение и заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если выплата заработной платы и отпускных (отпуск с последующим увольнением) произведена единовременно?
В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
Подготовлено на основе материала
Р.Х. Дочкина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
