Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю уплатить НДФЛ с полученного дохода (наемные работники отсутствуют)?
Ответ: С полученного дохода от предпринимательской деятельности ИП по итогам года должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по месту жительства. Авансовые платежи в течение года уплачиваются на основании налоговых уведомлений.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1, п. п. 2, 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ) в виде авансовых платежей и платежа по итогам года.
Авансовые платежи по НДФЛ
Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующем порядке (п. п. 8, 9 ст. 227 НК РФ):
1) за полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за III квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за IV квартал - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Уплата НДФЛ по итогам года
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Международные соглашения могут устанавливать иной порядок определения налогового резидентства (ст. 7, п. 2 ст. 207 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель - налоговый резидент РФ определяет налоговую базу по НДФЛ как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Порядок определения состава расходов, связанных непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности, установлен ст. 221 НК РФ.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке в размере 13% доля налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Для индивидуального предпринимателя - налогового нерезидента РФ налоговой базой по НДФЛ является денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке в размере 30% доля налоговой базы (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется ИП с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства ИП в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 83, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель - налоговый резидент РФ рассчитывает сумму НДФЛ за год по формуле:
НДФЛ к уплате = (фактическая сумма дохода - фактически понесенные расходы, связанные с извлечением дохода) x 13% - сумма уплаченных авансовых платежей.
Индивидуальный предприниматель - налоговый нерезидент РФ рассчитывает сумму НДФЛ за год по формуле:
НДФЛ к уплате = (фактическая сумма дохода) x 30% - сумма уплаченных авансовых платежей.
Если исчисленная по итогам налогового периода сумма НДФЛ оказалась меньше суммы уплаченных авансовых платежей, то переплата может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу или возвращена из бюджета (п. 1 ст. 78 НК РФ). Если разница получилась положительной, индивидуальный предприниматель должен доплатить налог в бюджет.
Пример. Расчет индивидуальным предпринимателем НДФЛ с полученного дохода
Индивидуальный предприниматель - налоговый резидент РФ начал осуществлять предпринимательскую деятельность с 15 января 2018 г. Первый доход получен 18.01.2018. Предполагаемая сумма дохода за период с января 2018 г. по декабрь составляет 650 000 руб. Предполагаемые расходы на ведение бизнеса (профессиональный налоговый вычет) составляют 300 000 руб. Индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган декларацию по форме 4-НДФЛ не позднее 26 февраля 2018 г., указав в ней предполагаемую сумму дохода в размере 350 000 руб. (650 000 руб. - 300 000 руб.) (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 227 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2016 N БС-3-11/211@). Годовая сумма авансовых платежей составляет 45 500 руб. (350 000 руб. x 13%).
Налоговый орган самостоятельно рассчитает авансовые платежи за полугодие, III и IV квартал и направит налоговое уведомление. Индивидуальный предприниматель должен уплатить НДФЛ за полугодие не позднее 16 июля, за III квартал не позднее 15 октября 2018 г., за IV квартал - не позднее 15 января 2019 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По итогам года ИП самостоятельно рассчитывает НДФЛ исходя из фактических сумм дохода.
Ситуация 1. Индивидуальный предприниматель по итогам года фактически получил доход в размере 750 000 руб., фактические расходы составили 320 000 руб.
Общая сумма НДФЛ по итогам года равна 10 400 руб. ((750 000 руб. - 320 000 руб.) x 13% - 45 500 руб.).
ИП должен доплатить налог в бюджет в сумме 10 400 руб. не позднее 15 июля 2019 г.
Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель по итогам года фактически получил доход в размере 600 000 руб., фактические расходы составили 280 000 руб.
Общая сумма НДФЛ по итогам года равна 0 руб., поскольку разница между исчисленной суммой НДФЛ и уплаченными авансовыми платежами является отрицательной величиной ((600 000 руб. - 280 000 руб.) x 13% - 45 500 руб. = - 3 900 руб.).
Переплата в размере 3 900 руб. может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу или возвращена из бюджета.
Суммы полученного дохода и расчет налога к доплате (возврату) индивидуальный предприниматель отражает в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которую он обязан представить в налоговый орган по месту налогового учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Ю.С. Барыкиной
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.09.2018
