Вопрос: В организации установлена пятидневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка заработная плата за первую половину месяца выплачивается работникам 20-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца. С 16 по 31 июля 2018 г. согласно графику отпусков работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.
Отпускные перечислены на банковскую зарплатную карту работника 10.07.2018. В какой момент у организации как у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с выплат работнику отпускных и заработной платы за первую половину июля 2018 г.?
Ответ: Исчислить НДФЛ с суммы заработной платы работника за первую половину июля организация должна 31.07.2018. Удержать НДФЛ с заработной платы за июль налоговый агент сможет при фактической выплате заработной платы за первую половину августа (20 августа), а перечислить в бюджет - не позднее 21.08.2018. НДФЛ с отпускных организация обязана исчислить и удержать 10.07.2018, а перечислить в бюджет - не позднее 31.07.2018.
Обоснование: Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 Трудового кодекса РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Минфин России в Письмах от 27.06.2018 N 03-04-06/44403, от 13.04.2017 N 03-04-05/22521 разъяснил, что в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Следовательно, НДФЛ с заработной платы за июль должен быть исчислен 31.07.2018. Кроме того, выплачивая работнику заработную плату за первую половину месяца (в данном случае за период с 1 по 15 июля), налоговый агент НДФЛ не удерживает.
Как указано в вышеприведенных Письмах, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Исходя из этого НДФЛ за первую половину июля налоговый агент удерживает из ближайшей выплаты в пользу работника, то есть из заработной платы за первую половину августа.
При выплате дохода в виде заработной платы налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, зарплату за первую половину августа необходимо выплатить 20 августа.
В случаях когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, в данной ситуации организация должна перечислить в бюджет НДФЛ с заработной платы за первую половину июля не позднее 21.08.2018.
Однако по данному вопросу рекомендуется уточнить позицию контролирующих органов и в целях избежания разногласий обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является оплатой труда работника, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
В соответствии с ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты наличными либо перечисления на банковскую карточку работника на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (Письма Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).
В силу абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Следовательно, НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать, по нашему мнению, при фактической выплате данной суммы работнику 10.07.2018, а перечислить в бюджет - не позднее 31.07.2018.
Подготовлено на основе материала
Т.Н. Гребенщиковой
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
17.09.2018
