Вопрос: Применяются ли правила округления при определении средней численности работников для целей исчисления страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, для целей исчисления страховых взносов среднюю численность работников за каждый месяц периода нужно определять с одним десятичным знаком, а среднюю (среднесписочную) численность работников в целом за период следует определять в целых единицах. При этом следует применять арифметическое правило округления: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более - округляется до целой единицы.
Обоснование: Сведения о средней (среднесписочной) численности работников для целей исчисления страховых взносов необходимы, чтобы определить, в какой форме плательщик должен сдавать отчетность, а также для применения пониженного тарифа страховых взносов (п. 5 ст. 427, п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ).
Форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Плательщики страховых взносов представляют данный расчет по итогам расчетного (отчетного) периода - квартала, полугодия, девяти месяцев, года (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ). Сведения о средней численности работников приводятся по строке 010 Приложения N 5 к расчету по страховым взносам.
В форме 4 - ФСС также используется показатель "Среднесписочная численность работников" (п. 5.15 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), утвержденного Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381). Данный расчет представляется также ежеквартально (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
При этом средняя (среднесписочная) численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики (п. 5 ст. 427 НК РФ). Порядок расчета средней численности работников организации за 2017 г. установлен Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее - Указания N 498).
С 01.01.2018 порядок расчета средней численности работников регламентируется Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772 (далее - Указания N 772).
Средняя численность работников за любой период рассчитывается на основе средней численности работников за каждый месяц, входящий в этот период (п. п. 81.6, 81.7, 82, 83 Указаний N 498, п. 79.4 - 79.7, 80, 81 Указаний N 772).
Средняя численность работников организации включает (п. 77 Указаний N 498, п. 75 Указаний N 772):
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Так, согласно указаниям к форме N П-4 средняя численность работников по договорам гражданско-правового характера показывается в целых единицах, а среднесписочную численность работников и среднюю численность внешних совместителей допускается показывать с одним десятичным знаком (пп. "б" п. 81.3, п. п. 81.4, 82, 83 Указаний N 498, пп. "б" п. 79.3, п. п. 79.4, 80, 81 Указаний N 772).
При этом в Указаниях не сказано, как округлять среднюю (среднесписочную) численность работников. По нашему мнению, среднюю численность работников за каждый месяц периода нужно определять с одним десятичным знаком, а среднюю (среднесписочную) численность работников в целом за период следует определять в целых единицах. При этом, по нашему мнению, следует применять арифметическое правило округления: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более - округляется до целой единицы.
Подготовлено на основе материала
Е.А. Рожковой
Издательство "Главная книга"
17.09.2018
