Вопрос: У одного из работников организации четверо детей, один из которых является ребенком-инвалидом. На каждого ребенка работнику предоставляется стандартный налоговый вычет, в связи с чем в некоторых месяцах сумма вычета превышает сумму дохода работника. Как правильно отразить сумму предоставленных вычетов в форме 6-НДФЛ?
Ответ: В расчете 6-НДФЛ общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работника, поэтому в строке 030 разд. 1 формы 6-НДФЛ сумма вычета будет указана в сумме дохода.
Обоснование: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Порядок и особенности предоставления стандартного налогового вычета на ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, закреплены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно:
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на ребенка-инвалида для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6 000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, вне зависимости от очередности рождения такого ребенка.
Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-06/36470).
Согласно ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.
В соответствии с п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@, в разд. 1 расчета 6-НДФЛ указывается:
по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из Приложения к титульному листу N 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, разработанных ФНС России для проверки строк отчетности формы 6-НДФЛ, следует, что строка 030 должна быть меньше строки 020 или равна ей, но не больше (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).
Таким образом, в случае если в том периоде, за который представляется расчет 6-НДФЛ, сумма вычетов на детей окажется больше суммы доходов, налоговая база признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме дохода.
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
17.09.2018
