Вопрос: Организация, применяющая ОСН, выдала работнику материальную помощь к свадьбе и начислила страховые взносы с суммы, превышающей 4 000 руб. Правомерно ли включить в расходы по налогу на прибыль сумму материальной помощи и начисленные на нее страховые взносы?
Ответ: Включение организацией в расходы по налогу на прибыль сумм материальной помощи работнику к свадьбе является неправомерным, однако начисленные на нее страховые взносы, по нашему мнению, можно учитывать в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не облагаются взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.
Однако Верховный Суд РФ указал, что не облагается страховыми взносами и материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 19.02.2018 N 03-03-06/1/10135.
Подготовлено на основе материала
И.Н. Шульги
Группа компаний
"Аналитический Центр"
17.09.2018
