Вопрос: Налоговый агент в январе 2018 г. в связи с допущенной им ранее технической ошибкой произвел доначисление и выплату в пользу работника зарплаты за декабрь 2017 г. Поскольку указанные суммы оплаты труда за выполненные трудовые обязанности считаются фактически полученными 31.12.2017, отражается ли данная информация в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за I квартал 2018 г.?
Ответ: Учитывая, что операции по начислению и выплате дополнительных сумм в виде оплаты труда за декабрь 2017 г., а также по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с указанного дохода произведены фактически в январе 2018 г., соответствующую информацию необходимо отразить в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом по итогам I квартала 2018 г., в том числе в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 070. При заполнении строки 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 расчета указывается: "31.12.2017", по строкам 110 и 120 указываются даты удержания и перечисления налога, а по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма соответствующего расчета (форма 6-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), в п. 1.1 которого определено, что форма расчета заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета. При этом п. 3.3 Порядка определено, что в разд. 1 по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход, а по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пунктом 4.2 Порядка установлено, что в разд. 2 расчета по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130; по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130; по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога; по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату; по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
В Письме ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 3) указано, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разд. 2 расчета 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса.
В Письме Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209 разъяснено, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
В случае когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в феврале 2017 г. перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 г., выплаченной в январе 2017 г., то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. и в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос 8).
В Письме ФНС России от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@ уточняется, что, если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 г., налоговым агентом производится в январе 2017 г. непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 разд. 1, а также в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации операции по начислению и выплате дополнительных сумм в виде оплаты труда за декабрь 2017 г., а также по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с указанного дохода произведены фактически в январе 2018 г., соответствующую информацию необходимо отразить в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом по итогам I квартала 2018 г. При этом при заполнении строки 100 "Дата фактического получения дохода" расчета указывается: "31.12.2017". По строкам 110 и 120 указываются соответственно даты удержания и перечисления налога, а по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.09.2018
