Вопрос: Должна ли организация возвращать исчисленный и перечисленный в бюджет НДФЛ иностранного работника, работающего по патенту, в случае представления им в 2018 г. заявления с приложением подтверждающих плату за патент документов за 2017 г.? Уведомление из налогового органа имеется. Нужно ли представлять корректировочную справку по форме 2-НДФЛ и уточненный расчет по форме 6-НДФЛ в случае получения такого заявления и документов после 2 апреля 2018 г.?
Ответ: Организация обязана вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ в случае представления им в 2018 г. заявления с подтверждающими уплату фиксированных авансовых платежей документами за 2017 г. Если документы получены после представления в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) и расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), организация обязана представить корректирующую справку по форме 2-НДФЛ. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ не представляется.
Обоснование: Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление указанного уменьшения (п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, уменьшение НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ).
При этом ст. 227.1 НК РФ не предусмотрен порядок возврата НДФЛ в случае представления заявления с документами, подтверждающими уплату суммы патента за предыдущий год в текущем году.
При наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога (Письмо Минфина России от 06.07.2016 N 03-04-10/39533). Таким образом, в данном случае возврат НДФЛ должен быть осуществлен налоговым агентом в общем порядке с учетом положений ст. 231 НК РФ, а именно на основании письменного заявления налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
1) справку по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, срок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ за 2017 г. - 2 апреля 2018 г.
Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.
Таким образом, в случае представления работником указанного заявления и документов после представления справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган организация обязана представить корректирующую справку по форме 2-НДФЛ. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период не представляется, возвращенная сумма подлежит отражению по строке 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за период, когда произведен возврат (разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@), Письма ФНС России от 14.11.2016 N БС-4-11/21536@, УФНС России по г. Москве от 30.06.2017 N 20-15/098896@).
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
